상속세 부과 처분 취소 소송: 물상보증채무 공제 여부 (수원지방법원 2021구합70210)

이 사건 물상보증채무가 상속재산가액에서 공제하여야 할 채무에 해당하는지 여부  [수원지방법원 2022. 9. 22. 2021구합70210]

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상속세 부과 처분 취소 소송: 물상보증채무 공제 여부 (수원지방법원 2021구합70210)

본 판례는 상속세 및 증여세법상 상속재산 가액에서 공제할 수 있는 채무의 범위에 대한 중요한 기준을 제시합니다. 특히, 물상보증채무가 상속재산에서 공제될 수 있는지 여부를 판단하는 데 있어, 주채무자의 변제능력 유무를 핵심적인 판단 근거로 삼고 있다는 점이 중요합니다.

1. 사건 개요

망 오**은 사망 당시, 자신이 소유한 부동산을 담보로 제공하여 ◆◆ 주식회사의 대출에 대한 물상보증을 제공했습니다. 상속인들은 망인의 사망 후, 이 물상보증채무를 상속재산 가액에서 공제하여 상속세를 신고했습니다. 그러나 과세관청은 이를 인정하지 않고 상속세를 부과했고, 이에 상속인들이 불복하여 소송을 제기했습니다.

2. 쟁점

이 사건의 핵심 쟁점은 망인이 물상보증한 채무가 상속재산 가액에서 공제될 수 있는 채무에 해당하는지 여부였습니다. 즉, 물상보증채무의 주채무자인 ◆◆ 주식회사가 변제불능 상태에 있었는지, 그리고 그로 인해 상속인들이 채무를 이행할 수밖에 없는 상황이었는지가 쟁점이 되었습니다.

3. 법원의 판단

3.1. 관련 법리

법원은 상속세 및 증여세법 제14조 제1항 제3호에 근거하여, 상속개시 당시 피상속인이 종국적으로 부담하여 이행해야 할 것이 확실하다고 인정되는 채무는 상속재산 가액에서 공제될 수 있다고 판단했습니다. 특히, 물상보증의 경우, 주채무자가 변제불능 상태에 있어 상속인이 채무를 이행할 수밖에 없고, 주채무자에게 구상권을 행사하더라도 변제를 받을 가능성이 없는 경우에 한해 예외적으로 공제가 가능하다고 보았습니다. 이는 대법원 2004. 9. 24. 선고 2003두9886 판결의 입장을 따르는 것입니다.

3.2. 사실관계 분석

법원은 ◆◆ 주식회사의 재무상태 및 경영 상황을 면밀히 분석했습니다. 비록 ◆◆가 2016년에 순손실을 기록하고 자본잠식 상태에 있었지만, 2014년과 2015년에는 상당한 매출과 이익을 냈으며, 2016년에도 매출이 존재했다는 점에 주목했습니다. 또한, ◆◆의 자산이 대부분 관계 회사에 대한 대여금 채권으로 구성되어 있었지만, 관계 회사들의 재무 상태가 반드시 변제불능 상태라고 단정하기 어렵다고 판단했습니다. 특히, ◆◆의 대주주인 원고 오22이 관계 회사들을 실질적으로 운영하고 있었고, 관계 회사 중 일부는 흑자를 기록하고 있다는 점을 근거로 제시했습니다.

3.3. 결론

법원은 위와 같은 사실관계 분석을 바탕으로, 망인의 사망 당시 ◆◆가 변제불능 상태에 있었다고 보기 어렵다고 결론 내렸습니다. 따라서 이 사건 물상보증채무는 상속재산 가액에서 공제되어야 할 채무에 해당하지 않는다고 판단했습니다. 이로 인해, 원고 오AA와 오BB의 청구는 기각되었고, 오11, 오22, 오33, 최GG의 청구는 부적법 각하되었습니다.

4. 판결의 의미

이 판결은 상속세 관련 분쟁에서 물상보증채무의 공제 여부를 판단하는 데 있어, 주채무자의 변제능력 유무를 매우 엄격하게 판단해야 함을 강조합니다. 즉, 단순히 주채무자의 재정적 어려움만으로는 부족하며, 객관적인 증거를 통해 주채무자가 변제불능 상태에 있다는 점을 입증해야 합니다. 이는 상속세 부과 시 납세자의 권리를 보호하면서도, 과세의 형평성을 유지하기 위한 법원의 신중한 접근을 보여줍니다.

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출처 : 법제처 국가법령정보센터

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