적격합병·분할로 인하여 승계되는 자산 중 교육세의 과세표준이 되는 수익금액을 ‘시가’로 산정한 것은 적법함 [서울행정법원 2019. 12. 20. 2018구합90145]
교육 적격합병·분할로 인한 교육세 과세표준 산정 시 ‘시가’ 적용의 적법성
서울행정법원은 교육 적격합병·분할로 인하여 승계되는 자산 중 교육세의 과세표준이 되는 수익금액을 장부가액이 아닌
법인세법 제52조 제2항이 정한 ‘시가’로 산정하는 것이 위법하다고 보기 어렵다
고 판시했습니다. (서울행정법원 2018구합90145, 2019.12.20. 선고)
사건 개요
원고(주식회사 AAAA)는 금융·보험업자로, 2014년 신용카드 사업부문을 적격분할 방식으로 분할하여 분할신설법인을 신설하고, 2015년 피합병법인을 적격합병 방식으로 흡수합병하면서 상호를 변경했습니다.
원고는 분할 및 합병 시 승계한 자산(유가증권, 유‧무형 자산, 채권 등)의 가액을 시가로 평가하고, 여기서 취득가액을 차감한 양도차익을 교육세 과세표준에 포함하여 교육세를 신고·납부했습니다. 이후 원고는 해당 자산의 가액이 기업회계상 장부가액이며 양도차익은 0원이라는 이유로 교육세 환급을 구하는 경정청구를 제기했습니다. 그러나 피고(세무서장)는 이를 거부했고, 이에 원고는 불복하여 소송을 제기했습니다.
쟁점
이 사건의 핵심 쟁점은 적격합병·분할로 인해 승계되는 자산 중 교육세 과세표준이 되는 수익금액을 장부가액이 아닌
‘시가’로 산정하는 것이 적법한지 여부
였습니다. 원고는 합병 및 분할이 실질적인 경영권 변동 없이 이루어졌고, 기업회계기준에 따라 장부가액으로 자산을 승계했으므로 양도차익이 존재하지 않는다고 주장했습니다. 또한, 양도자산 가액을 법인세법상 ‘시가’로 평가할 근거가 없다고 주장했습니다.
법원의 판단
법원은 다음과 같은 이유로 원고의 주장을 받아들이지 않았습니다.
- 교육세법령의 특성: 교육세법령은 법인세법령과 달리 특정 항목의 ‘수익금액’을 과세표준으로 하므로, 합병이나 분할로 인해 특정 항목에 관해 수익이 발생했다면 이를 과세대상에 포함해야 합니다.
- 자산 양도의 일반적인 관점: 법인세법령은 원칙적으로 합병·분할에 따른 자산 이전도 양도손익이 실현되는 자산의 양도에 해당한다고 봅니다. 적격합병·분할은 예외적으로 과세를 이연하는 특례에 해당합니다. 따라서 교육세법령상 합병·분할에 따른 자산 이전 또한 원칙적으로 양도손익의 실현, 즉 수익의 발생 계기로 파악해야 합니다.
- 회계처리 기준: 원고가 합병·분할 시 별도의 손익을 인식하지 않은 것은 법인세법상 적격합병·적격분할 특례 규정에 따른 것입니다. 이러한 특례가 적용되지 않는 교육세에서도 동일한 회계처리기준이 적용된다고 볼 수 없습니다.
- 과세표준 산정 근거: 교육세법령상 과세표준은 ‘수익금액’으로 명시되어 있으므로 과세표준 산정의 법률상 근거가 없다고 할 수 없습니다. 또한, 법인세법령은 합병·분할 시 양도자산의 시가를 장부에 계상하도록 규정하고 있으므로 양도자산별 시가의 인식·계상이 회계상 불가능한 것으로 보이지 않습니다. 원고가 양도차익 산정 과정에서 채택한 ‘시가’에서 그 취득가액을 차감하는 방법으로 교육세 과세표준을 산정한 것은 객관적이고 합리적인 산정 방법입니다.
판결의 의미
본 판결은 교육 적격합병·분할 시 교육세 과세표준 산정에 있어
‘시가’를 적용하는 것이 적법함을 명확히 했다는 점에서 의의
가 있습니다. 법원은 교육세법령의 특성, 자산 양도에 대한 일반적인 관점, 회계처리 기준 등을 종합적으로 고려하여 합리적인 판단을 내렸습니다.
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출처 : 법제처 국가법령정보센터
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